Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 21-18/340 Об отсутствии обязанности у организации, применяющей УСН, начислять страховые взносы в ПФР на сумму арендной платы по договору аренды автомобиля с физическим лицом

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 21-18/340

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему, заключила с физическим лицом договор аренды автомобиля без экипажа. Начисляются ли на сумму арендной платы страховые взносы в ПФР?

Ответ: В пунктах 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ) за организациями, применяющим упрощенную систему, сохранена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются ГК РФ.

Статья 606 ГК РФ определяет, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Выплаты, производимые физическому лицу, являющемуся арендодателем, на основании заключенного договора аренды не относятся к объекту налогообложения ЕСН.

Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему, заключила с физическим лицом договор аренды автомашины без экипажа, то на арендную плату владельцу автомобиля страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляться не должны.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина