Вопрос: Управа района оплатила своим сотрудникам путевки в санаторно-курортные учреждения. Облагается ли сумма данной оплаты НДФЛ? Включается ли в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН сумма компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки, выплата которой предусмотрена Законом г. Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной гражданской службе города Москвы"? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

Управа района оплатила своим сотрудникам путевки в санаторно-курортные учреждения. Облагается ли сумма данной оплаты НДФЛ? Включается ли в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН сумма компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки, выплата которой предусмотрена Законом г.Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной гражданской службе города Москвы"?

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

В числе прочих компенсационных выплат данный пункт определяет выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 91 ТК РФ трудовые обязанности исполняются работником в рабочее время, время нахождения работника на санаторно-курортном лечении относится к времени отдыха.

На основании статьи 106 ТК РФ время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

В статье 164 ТК РФ указано, что под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Таким образом, компенсационные выплаты за путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не могут быть отнесены к выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 42 Закона г. Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной гражданской службе города Москвы" гражданским служащим г. Москвы предоставляются дополнительные гарантии, в частности бесплатная или льготная путевка с оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующая компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку, предоставляемая ежегодно.

То есть перечень компенсаций, выплачиваемых муниципальным служащим в соответствии с Законом N 3, шире, чем перечень компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, который не включает в себя, в частности, оплату льготных путевок в санаторно-курортные учреждения.

В пункте 9 статьи 217 НК РФ указано, что не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Таким образом, пункт 9 статьи 217 НК РФ определяет прибыль, полученную организацией, в качестве одного из источников выплат организацией сумм денежных средств на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, освобождаемых от налогообложения.

Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

То есть любое юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования.

Следовательно, в случае если сметой доходов и расходов средств целевого финансирования бюджетного учреждения предусмотрены расходы на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, то суммы оплаты стоимости путевок, произведенной за счет бюджетных средств, не подлежат обложению НДФЛ.

Компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки не являются компенсациями каких-либо затрат налогоплательщика и не подпадают под действие статьи 217 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством РФ, законодательным актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению ЕСН (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством).

Поскольку суммы компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки, предоставляемые гражданским служащим, не связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, то подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ в отношении таких выплат не применяется.

Следовательно, суммы компенсации гражданским служащим за неиспользованные санаторно-курортные путевки подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/044113@ от 14 мая 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной