Вопрос: В 2006 г. физическое лицо на основании брокерского договора продало полученные в заем от организации акции. В 2007 г. были куплены новые акции и возвращены организации, за использование займа организации были уплачены проценты. Имеет ли право физическое лицо доходы, полученные от продажи акций, уменьшить на расходы, связанные с приобретением новых акций? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

В 2006 году физическое лицо на основании брокерского договора продало полученные в заем от организации акции. В 2007 году были куплены новые акции и возвращены организации, за использование займа организации были уплачены проценты. Имеет ли право физическое лицо доходы, полученные от продажи акций, уменьшить на расходы, связанные с приобретением новых акций?

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Для определения налоговой базы необходимо рассчитать величину доходов, при расчете которых учитываются документально подтвержденные расходы, совершенные в том же налоговом периоде.

При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не по каждой конкретной сделке отдельно, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период.

В статье 216 НК РФ указано, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Следовательно, доходы от продажи акций, предоставленных в заем, полученные в 2006 году, в целях обложения НДФЛ не могут быть уменьшены на расходы, связанные с приобретением в 2007 году акций для возврата займа.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-10/037212 от 20 апреля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной