Письмо УФНС России по г. Москве от 28 мая 2007 г. N 28-11/049407 О порядке уплаты НДФЛ организацией, купившей долю участия в уставном капитале другой организации у физического лица по цене, которая превышает номинальную стоимость доли

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 мая 2007 г. N 28-11/049407

Вопрос: Организация приобретает долю участия в уставном капитале другой организации у физического лица по цене, которая превышает номинальную стоимость доли. Каков порядок уплаты НДФЛ в данном случае?

Ответ: В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организации являются объектом налогообложения НДФЛ.

В статье 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога и уплата в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Положения статьи 228 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, получивших доходы от продажи доли в уставном капитале, поскольку доля в уставном капитале согласно статье 38 ГК РФ относится к имущественному праву, а не к имуществу.

Следовательно, при выплате налогоплательщику такого дохода организация признается налоговым агентом, обязанным удержать НДФЛ с полной суммы выплачиваемого дохода.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, при подаче в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина