Письмо УФНС России по г. Москве от 30 мая 2007 г. N 20-12/050640 О порядке зачета (возврата) авансовых платежей по данной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 мая 2007 г. N 20-12/050640

Вопрос: Организация подала в налоговый орган за I квартал 2007 года уточненную декларацию в связи с ликвидацией обособленных подразделений, расположенных в различных регионах РФ. В каком порядке осуществляется зачет (возврат) авансовых платежей за II квартал 2007 года по данной уточненной налоговой декларации?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьей 288 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

В пункте 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение N 2 к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н) установлено, что по строкам 120 приложений N 5 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы в процентах, приведенных по строке 040 приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей за II квартал - исходя из долей налоговой базы за I квартал текущего налогового периода).

При ликвидации обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию. В уточненной декларации по ликвидированному обособленному подразделению показываются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные за квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно распределяются для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

Уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Согласно пункту 5 статьи 84 НК РФ в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Следовательно, после снятия организации с учета в налоговых органах в связи с ликвидацией в II квартале 2007 года обособленных подразделений корректирующая (уточненная) налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за I квартал 2007 года (период до ликвидации обособленных подразделений) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика-организации, а также по месту нахождения действующих на момент представления уточненной декларации обособленных подразделений. В указанной декларации отражаются исчисленные суммы авансовых платежей за II квартал 2007 года, распределяемые для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

При принятии организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения без сохранения объекта налогообложения, по которому ранее осуществлялась уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения, карточка "РСБ" по соответствующему КБК закрывается, а сальдо расчетов передается в налоговый орган по месту учета головной организации. По месту учета головной организации открывается карточка "РСБ" с соответствующим КБК и кодом ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находился объект налогообложения, по которому ранее осуществлялась уплата налога.

Таким образом, если организация не осуществляет расчеты за обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ, через ответственное подразделение, налоговый орган по месту нахождения организации принимает уточненную декларацию, проводит ее камеральную проверку, а также принимает решение о зачете (возврате) авансовых платежей по ликвидированным подразделениям.

Основание: письмо ФНС России от 06.04.2006 N 02-4-12/23 и приказ ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного приказа следует читать как "ММ-3-10/138"

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина