Письмо УФНС России по г. Москве от 17 мая 2007 г. N 18-11/2/045801@ О порядке налогообложения единым налогом организации, применяющей УСН, которая организовала пункты приема платежей за услуги сотовых компаний через терминалы-автоматы; об использовании ККТ при приеме платежей у населения

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 мая 2007 г. N 18-11/2/045801@

Вопрос: Организация (комиссионер), применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, организовала пункты приема платежей за услуги сотовых компаний через терминалы-автоматы. Какая сумма дохода облагается единым налогом, если платежи, поступающие от населения, зачисляются на расчетный счет организации, которая перечисляет данные платежи за минусом своего вознаграждения оператору? Необходимо ли при приеме платежей у населения через терминалы-автоматы использовать ККТ?

Ответ: Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 НК РФ.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или другое аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, организация-комиссионер для исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, в качестве дохода учитывает только суммы комиссионного вознаграждения.

На основании пункта 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

На основании статьи 5 Закона N 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

При этом Закон N 54-ФЗ не устанавливает различий в способах проведения оплаты - с участием кассира либо без такового, что имеет место при использовании платежных терминалов, торговых автоматов, автоматов по приему различного рода платежей, информационных киосков.

В соответствии с письмом ФНС России от 20.09.2006 N 06-9-10/322@ при осуществлении наличных денежных расчетов при приеме платежей через платежные терминалы в обязательном порядке применяется ККТ, включенная в государственный реестр.

Федеральное агентство по промышленности (письма Роспрома от 24.04.2006 N СП-1386/16 и от 19.09.2006 N СП-4069/16) рекомендует для платежных терминалов по приему различного рода платежей использовать модели ККТ - фискальные регистраторы, предназначенные для сферы услуг.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина