Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в 2005 г. взяла валютный кредит на три года. По условиям кредитного договора проценты на кредит начисляются ежедневно, возврат кредита и уплата процентов производятся ежемесячно 22-го числа в соответствии с графиком платежей. Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы? Каков порядок их отражения в Книге учета доходов и расходов? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в 2005 году взяла валютный кредит на три года. По условиям кредитного договора проценты на кредит начисляются ежедневно, возврат кредита и уплата процентов производятся ежемесячно 22-го числа в соответствии с графиком платежей. Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы? Каков порядок их отражения в Книге учета доходов и расходов?

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании пункта 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен статьей 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит положений, которые определяют порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Следовательно, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/037127@ от 23 апреля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной