Письмо УФНС России по г. Москве от 28 мая 2007 г. N 20-12/049735 О порядке исчисления налоговой базы по листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 г. при отрицательном результате по строке 060 листа 02, положительном - по строке 100 листа 05 и при заполненном показателе строки 070

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 мая 2007 г. N 20-12/049735

Вопрос: Каков порядок исчисления налоговой базы по листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год при отрицательном результате по строке 060 листа 02, положительном - по строке 100 листа 05 и при заполненном показателе строки 070?

Ответ: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлен в приложении N 2 к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Разделом V "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации" данного порядка в редакции, действовавшей в 2006 году (п. 5.2, 5.3 и 5.5), предусмотрено, что:

- по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 приложения N 1 к листу 02;

- по строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ и указанных по строке 100 приложения N 1 к листу 02;

- по строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252-264, 279 НК РФ и указанные по строке 110 приложения N 2 к листу 02;

- по строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 приложения N 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 приложения N 2 к листу 02 (ст. 265 НК РФ);

- по строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279 и 323 НК РФ, главы 26.4 НК РФ и указанных по строке 290 приложения N 3 к листу 02.

При этом по строкам 010, 030 и 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. К таким доходам относятся, в частности:

- доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в пункте 4 статьи 284 НК РФ;

- доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 НК РФ (лист 03);

- а также иные доходы, которые указаны в пункте 5.3 Порядка.

Таким образом, доходы, отражаемые по строке 070 листа 02, должны быть учтены налогоплательщиком в листе 02 дважды: по строке 020 и по строке 070.

Исходя из формы расчета, строка 100 "Налоговая база" определяется в виде разницы: строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090.

По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по строке 110 листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06.

Таким образом, приведенный в письме пример расчета строк 100 (строка 060 листа 02 - строка 070 листа 02) и 120 листа 02 (строка 100 листа 02 + строки 100 листа 05) соответствует действующему в 2006 году порядку заполнения листа 02.

Вместе с тем ввиду того, что в приведенном примере строка 030 листа 02 значительно превышает показатель строки 010 листа 02, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина