Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 20-12/036379 О праве коммерческого банка, осуществляющего страхование вкладов физических лиц, учесть в составе расходов при налогообложении прибыли затраты в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц; о периоде, в котором страховые взносы будут признаваться расходами банка

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 20-12/036379

Вопрос: Коммерческий банк осуществляет страхование вкладов физических лиц. Вправе ли банк учесть в составе расходов при налогообложении прибыли затраты в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц? В каком периоде страховые взносы будут признаваться расходами банка для целей налогообложения прибыли, если они определены по итогам расчетного периода и уплачены в январе 2007 года за IV квартал 2006 года и в апреле 2007 года за I квартал 2007 года?

Ответ: В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23.12.2003 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 291 НК РФ" данный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Согласно Закону N 178-ФЗ пункт 2 статьи 291 НК РФ дополнен подпунктом 20.1. На основании указанного пункта к расходам банков, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

В пункте 5 статьи 1 Закона N 4015-1 указано, что действие данного закона не распространяется на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках и страхованию экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков, осуществляемому государственной корпорацией, которой право на осуществление такой деятельности предоставлено федеральным законом, на основании которого она создана.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 36 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках РФ" (далее - Закон N 177-ФЗ) расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года. Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с Законом N 177-ФЗ.

В пункте 11 статьи 36 Закона N 177-ФЗ указано, что уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства Фонда обязательного страхования вкладов.

Таким образом, при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Например, страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода и уплаченные в январе 2007 года за IV квартал 2006 года, в соответствии с пунктами 1, 2 и 11 статьи 36 Закона N 177-ФЗ признаются расходами в январе 2007 года (период, следующий за расчетным периодом).

На основании письма ФНС России от 16.03.2007 N ММ-8-02/193, если страховые взносы определены и уплачены в апреле 2007 года за расчетный период - I квартал 2007 года, такие расходы признаются в апреле 2007 года.

Основание: письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/37.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына