Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2007 г. N 19-11/61601 О порядке принятия к вычету НДС по не реализованным товарам, а также по основным средствам при наличии налогооблагаемых операций в 2007 г., если организация, применявшая УСН, с января 2007 г. перешла на общую систему налогообложения

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2007 г. N 19-11/61601

Вопрос: Организация, применявшая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, с января 2007 года перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенной системы товары не были реализованы покупателям, а их учетная стоимость и НДС не были учтены в расходах при исчислении налоговой базы. Вправе ли организация принять к вычету НДС по этим товарам, а также по основным средствам при наличии налогооблагаемых операций в 2007 году?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Об этом сказано в пункте 2 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных в пунктах 3 и 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы, начиная с первого налогового периода подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.

Однако вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с упрощенной системы на общий режим налогообложения не производится. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева