Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2007 г. N 18-11/057918@ Об обязанности организации представлять в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 г. в случае изменения суммы налога на имущество за указанный налоговый период

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2007 г. N 18-11/057918@

Вопрос: Обязана ли организация представлять в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 год в случае изменения суммы налога на имущество за указанный налоговый период?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В подпунктах 4, 19 и 33 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, относятся расходы:

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

- в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Порядок исчисления налога на имущество организаций определен в главе 30 НК РФ.

Таким образом, глава 25 НК РФ предусматривает учет налога на имущество при исчислении налоговой базы для целей расчета налога на прибыль. При этом порядок отнесения расходов, связанных с уплатой налога на имущество предприятий, зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Так, расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (ст. 272 НК РФ).

В частности, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

В соответствии со статьей 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, если налогоплательщик уточняет сумму налога на имущество за 2006 год, которая влечет за собой изменение налоговой базы по налогу на прибыль, то он обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 год.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина