Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2009 г. N 18АП-3749/09

г. Челябинск

05 июня 2009 г.

N 18АП-3749/2009 Дело N А47-9586/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 03.06.2009.

Постановление в полном объеме изготовлено 05.06.2009

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Степановой М.Г., судей: Дмитриевой Н.Н., Кузнецова Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пироговой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.03.2009 по делу N А47-9586/2008 (судья Сиваракша В.И.)

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Химзавод "Спектр" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Оренбурга (далее-налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными пунктов 1, 2, 3 решения N 15-13/030144 от 25.12.2008 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части суммы дополнительно доначисленного земельного налога, (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года) мобилизуемого на территориях городских округов, превышающего сумму 132 656 рублей, пеней по земельному налогу, превышающих сумму 15 868 рублей 97 копеек, а также налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ, превышающих сумму 26 531 рублей 20 копеек с учетом наличия смягчающих обстоятельств (с учетом заявленных уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 1 л.д.112)).

Решением арбитражного суда от 18.03.2009 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой приводит доводы о том, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю, считает правомерным доначисление заявителю земельного налога за 2005 г.. исходя из площади земельного участка, расположенного по адресу: Оренбургская область, г.Оренбург, ул. Шафеева, владение N 1, под объектами нежилого фонда производственного назначения, в размере 22903 кв.м. Считает доказанным факт использования заявителем земельного участка в размере 22903 кв.м. Ссылаясь на нарушение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам о размере площади земельного участка, находящегося в пользовании у заявителя, просит судебный акт отменить и отказать налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Общество с апелляционной жалобой налогового органа не согласно, решение суда считает законным и обоснованным, приводит доводы о том, что границы земельного участка были установлены лишь в 2007 г.., земельный налог за 2005 г.. не исчислялся и в бюджет не уплачивался, так как права на земельный участок установлены не были, границы не определены. Фактически использовалась только та часть земельного участка, которая занята принадлежащими обществу объектами недвижимости в размере 4743 кв.м.

Стороны явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, извещены надлежащим образом.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов), по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года) проверка проведена за период с 01.01.2005 года по 31.12.2005 года. По результатам проверки составлен акт от 01.12.2008 года N 15-13/3421 и вынесено оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с выявленными нарушениями обществу доначислен земельный налог в сумме 640 570 рублей, применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 128 114 рублей, начислены пени по ст. 75 НК РФ в сумме 82 146 рублей.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным в части доначисления земельного налога в сумме превышающей 132 656 рублей, привлечение его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме превышающей 26 531 рублей 20 копеек, начисление пеней по ст. 75 НК РФ в сумме превышающих 15 868 рублей 97 копеек, указывая на то, что земельный налог подлежит доначислению только исходя из площади земельного участка под недвижимым имуществом, принадлежащим обществу. При исчислении налога, налоговых санкций и пеней общество исходит из площадей земельных участков, занятых недвижимым имуществом, всего 4 743 кв.м., налоговым органом доначислен налог, применены налоговые санкции и начислены пени исходя из площади земельного участка 22 903 кв.м.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган не представил каких-либо доказательств наличия у общества спорных земельных участков на праве постоянного бессрочного пользования (по участку площадью 22903 кв.м.).

Из материалов дела следует, что 31.10.2002 года обществом с ограниченной ответственностью "Химзавод "Спектр" с обществом с ограниченной ответственностью Оренбургской торговое предприятие Химзавода "Спектр" заключен договор N 31/10-02 купли-продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: Оренбургская область, г. Оренбург, ул. Шафеева, д. 1. По данному договору актом приема-передачи к обществу с ограниченной ответственностью "Химзавод "Спектр" перешло право собственности на следующие объекты недвижимости: двухэтажное строение - проходная литер Е, общей площадью 108, 3 кв.м.; одноэтажное строение - проходная, литер Е2, общей площадью 10,4 кв.м.; одноэтажное здание- производственное, литер В2В3В4, общей площадью 598,4 кв.м.; одноэтажное здание - цех керамзитоблоков, литер В1, общей площадью 288, 2 кв.м; одноэтажное здание - трансформаторная подстанция, литер ТП, общей площадью 18,3 кв.м.; одноэтажное строение - склад, литер Б2Б3, общей площадью 489,4 кв.м.; двухэтажное здание - административное, производственное, склад с подвалом, литер Е1Е3ББ1, общей площадью 1339,5 кв.м., одноэтажное здание - производственное, складское, литер В5В6В7Б4Б5Б6, общей площадью 1289,5 кв. м., одноэтажное здание - склад, теплопункт, литер Б7В, общей площадью 601 кв.м. Право собственности на данные объекты зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выданы свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество от 09.12.2002 года.

Как следует из оспариваемого решения, основным доводом налогового органа в подтверждение обоснованности доначисления обществу земельного налога за 2005 год, является фактическое использования обществом земельного участка площадью 22 903 кв.м. Данный довод налогового органа обосновывается тем, что общество является собственником объектов недвижимости, расположенных на земельном участке по адресу: г. Оренбург, ул. Шафеева, 1. Право собственности зарегистрировано в Едином государственном реестре прав не недвижимое имущество и выданы свидетельства о государственной регистрации права собственности от 9.12.2002 года. Приобретенные объекты расположены на земельном участке площадью 22 903 кв.м. Право собственности на земельный участок общество в 2005 году не оформляло. Договор аренды да данный земельный участок также не заключен, что подтверждается письмом Управления землепользования и развития пригородного хозяйства Администрации г. Оренбурга от 16.02.2009 года N 127/04-0/758 (т. 1 л.д. 143), Таким образом, по мнению налогового органа, по договору купли-продажи одновременно с передачей права собственности на здание передаются права пользования той частью земельного участка, на которой оно расположено, в связи с чем ООО "Химзавод "Спектр"

является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка на котором расположены здания, приобретенные в собственность общей площадью 22 903 кв.м. Фактическое использование обществом земельного участка в границах площадью 22 903 кв.м. подтверждается, по мнению налогового органа, справкой Формы ф-1, выданной ГУП Оренбургской области "Областной центр инвентаризации и оценки недвижимости" по состоянию на 16.08.2005 года (т.1 л.д. 52), договором купли-продажи земельного участка N 05-05/370 от 28.11.2007 года, кадастровым планом от 21.11.2007 года (т.2 л. д. 8-14).

Из материалов дела следует, что предшествующим собственником объектов недвижимого имущества являлось Объединение "Химпродукт", которому земельный участок был предоставлен на праве бессрочного пользования государственным актом от 08.09.1983 г. Объединение "Химпродукт" Распоряжением Администрации Центрального района г. Оренбурга N 335 в 1994 году преобразовано в АООТ "Химпродукт" (свидетельство о государственной регистрации N 618 от 19.05.2004 г.). В 1997 году АООТ "Химпродукт" преобразовано в ОАО "Химпродукт". В 2000 году ОАО "Химпродукт" передало в собственность ООО "СЕВ- Агропродукт" объекты недвижимости, расположенные на земельном участке по адресу: г. Оренбург, ул. Шафеева, 1. В 2001 году ООО "СЕВ-Агропродукт" продает недвижимость ООО "Химзавод "Спектр", которое в том же году передало вышеуказанные объекты недвижимости по договору купли-продажи ООО "Союз Маркет" переименованное позже в ООО ОТП Химзавод "Спектр". В 2002 году собственником объектов недвижимости по адресу г. Оренбург, ул. Шафеева, 1 стало ООО "Химзавод "Спектр", что подтверждается выписками из ЕГРП, выпиской из технического паспорта (т. 2 л.д. 19- 21). Постановлением главы города Оренбурга от 07.09.2006 года N 2467-п "Об утверждении границ и формировании земельного участка по адресу: г. Оренбург, ул. Шафеева, 1" прекращено право бессрочного пользования земельным участком объединению

"Химпродукт" (т.1 л.д.141). При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что до этого момента весь земельный участок принадлежал объединению "Химпродукт" на праве бессрочного пользования.

Постановлением Оренбургского городского Совета от 29.11.2005 года N 241 утверждено Положение "О земельном налоге". Поэтому, в силу ст. 387 НК РФ к спорным правоотношениям подлежит применению законодательство, действующее в 2005 году.

На основании ст. 65 ЗК РФ использование земли в РФ является платным. Формой такой платы является налог либо арендная плата. Аналогичная норма была закреплена и в ст. 1 действовавшего в спорный период Закона РФ от 11.10.1991 года N 738-1 "О плате за землю", согласно которой использование земли является платным и осуществляется в форме уплаты земельного налога, арендной платы и нормативной цены земли. Формами платы являются земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. В силу ст. 15 указанного Закона основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.

Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, круг лиц, определенный налоговым законодательством в качестве плательщиков земельного налога является исчерпывающим.

Частью 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными законами.

Из системного толкования указанных норм следует, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Соответственно, обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок.

Учитывая, что в 2005 г.. право бессрочного пользования спорным земельным участком принадлежало объединению "Химпродукт", в установленном порядке права на земельный участок за заявителем зарегистрированы не были, границы земельного участка не определены, оснований для доначисления заявителю земельного налога из площади земельного участка 22903 кв. м. у налогового органа не имелось.

С учетом изложенного, доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа и отмены (изменения) судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.03.2009 по делу N А47-9586/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Оренбурга - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Г. Степанова

Судьи

Н.Н. Дмитриева Ю.А. Кузнецов