Письмо УФНС России по г. Москве от 15 мая 2007 г. N 19-11/044970 О порядке налогообложения НДС при импорте товаров из Республики Беларусь в РФ с участием сторонних организаций; о документах, которые экспедитор должен представить клиенту

Письмо УФНС России по г. Москве от 15 мая 2007 г. N 19-11/044970

Вопрос: Каков порядок налогообложения НДС при импорте товаров из Республики Беларусь в РФ с участием сторонних организаций? Какие документы экспедитор должен представить клиенту?

Ответ: В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющимся неотъемлемой частью Соглашения.

В соответствии с пунктом 2 раздела 1 Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товаров, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров. При этом не имеет значения, осуществлялась транспортировка российским импортером самостоятельно или услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию импортируемых товаров оказывались сторонними организациями.

В целях определения величины расходов, если услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров оказываются сторонними организациями, необходимо учитывать следующее.

Если услуги по транспортировке (погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию) импортируемых в РФ из Республики Беларусь товаров оказываются российским налогоплательщиком и включают в себя НДС, налоговая база в целях исчисления НДС при ввозе указанных товаров определяется с учетом стоимости услуг по транспортировке (погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию) товаров без НДС.

Аналогичный порядок определения налоговой базы по НДС применяется в случае оказания услуг по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию белорусскими налогоплательщиками.

При принятии к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им на территории РФ услуг по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию ввозимых с территории Республики Беларусь товаров, указанные суммы НДС принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ услуг по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию РФ, принимаются к вычету один раз.

Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются главой 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ) и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее Правила).

Согласно пункту 4 Правил договор транспортной экспедиции - это гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать транспортно-экспедиционные услуги.

В свою очередь под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

На основании пункта 7 Правил неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. Их форма и порядок оформления утверждаются Министерством транспорта РФ.

В пункте 1 статьи 5 Закона N 87-ФЗ предусмотрена обязанность клиента своевременно представить экспедитору полную, точную и достоверную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, а также документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного контроля.

Данную информацию должен содержать экспедиторский документ поручение экспедитору, заполняемое и подписываемое клиентом (п. 5 и 8 Правил).

Согласно пункту 4 статьи 4 Закона N 87-ФЗ и пунктам 5 и 12 Правил при приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ - экспедиторскую расписку, которая подтверждает факт получения экспедитором груза для перевозки от клиента или от указанного им грузоотправителя.

Также при перевозке товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ без участия автомобильного транспорта (нарочным, почтовыми отправлениями, железнодорожным или авиатранспортом), кроме специфических документов, используемых при данном перемещении товара, оформляется накладная по форме N ТН-2.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина