Письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2007 г. N 18-11/3/037127.1@ О праве организации, применяющей УСН, учитывать командировочные расходы, в частности затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наем жилого помещения; о первичных документах, необходимых для оформления командировки

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2007 г. N 18-11/3/037127.1@

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, учитывать в целях налогообложения командировочные расходы, в частности затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наем жилого помещения? Какие первичные документы необходимы для оформления командировки?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на командировки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходы принимаются к учету после их фактической оплаты.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся затраты:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При этом суточные уменьшают доход налогоплательщика в пределах норм, определенных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Если размер суточных превышает установленные нормативы, то в этом случае сумма, превышающая нормы, не будет включаться в расходы для целей налогообложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы.

Документами, подтверждающими обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов, являются:

- расходно-кассовый ордер;

- приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку по форме N Т-9 (Т-9а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;

- командировочное удостоверение по форме N Т-10, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;

- авансовый отчет командированного работника по форме N АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, с приложением соответствующих оправдательных документов, подтверждающих фактическое осуществление им расходов на проезд, проживание и т.п., утвержденный руководителем.

Таким образом, организация вправе уменьшить полученные доходы на командировочные расходы, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наем жилого помещения, с учетом перечисленных положений.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина