Письмо УФНС России по г. Москве от 4 июля 2007 г. N 18-11/063013.2@ О порядке определения остаточной стоимости основного средства при переходе с упрощенной системы на общую систему налогообложения, если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 июля 2007 г. N 18-11/063013.2@

Вопрос: Каков порядок определения остаточной стоимости основного средства при переходе с упрощенной системы на общую систему налогообложения, если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему?

Ответ: Согласно пункту 2.1 статьи 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Если организация переходит с упрощенной системы на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы в порядке, предусмотренном в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы расходов, определенных в порядке, предусмотренном в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ.

Следовательно, если организация не полностью списала на расходы в период применения упрощенной системы расходы, связанные с приобретением основного средства (остаточную стоимость на момент перехода на упрощенную систему налогообложения), то в налоговом учете для целей налогообложения прибыли на дату перехода на общую систему налогообложения определяется остаточная стоимость основного средства исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение (остаточная стоимость на момент перехода на УСН - расходы, которые были учтены в период применения УСН).

Основание: письма Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244 и от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293, ФНС России от 07.06.2006 N 18-11/48520@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина