Письмо УФНС России по г. Москве от 13 августа 2007 г. N 21-11/076705@ О порядке применения регрессивной шкалы налогообложения при выплате заработной платы сотруднику, который числится в обособленном подразделении организации, а также работает по совместительству в головном офисе

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 августа 2007 г. N 21-11/076705@

Вопрос: В обособленном подразделении организации числится сотрудник, который также работает по совместительству в головном офисе. Каков порядок применения регрессивной шкалы налогообложения при выплате заработной платы данному сотруднику?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по авторским договорам.

На основании статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для расчета суммы ЕСН применяются ставки, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ. Ставки носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В пункте 8 статьи 243 НК РФ установлен порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные структурные подразделения.

Так, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определены статьями 276 и 282-288 ТК РФ.

Согласно Трудовому кодексу РФ работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

Таким образом, самостоятельные филиалы и головной офис организации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных сотрудникам по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

При этом и филиалы, и головной офис применяют регрессивные ставки к налоговой базе конкретного физического лица, если эта база нарастающим итогом с начала года (со всех видов выплат, начисленных в целом по организации) превысила 280000 руб.

В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок ЕСН к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного исключения двойного расчета налоговой базы каждое подразделение организации, в котором работник трудился в течение отчетного периода, отражает только ту налоговую базу, которая накоплена по сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по двум подразделениям.

При этом регрессивные ставки применяются как головным офисом, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу, в том числе в случаях, когда выплаты начисляются одновременно (в один месяц).

Обратите внимание: в налоговых отчетах по ЕСН указывается только та налоговая база и сумма налога, которая начислена физическим лицам конкретным подразделением без учета выплат, произведенных другими подразделениями.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина