Письмо УФНС России по г. Москве от 16 июля 2007 г. N 21-18/579 О порядке исчисления и уплаты ЕНС и страховых взносов в ПФР с выплат иностранным гражданам, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 июля 2007 г. N 21-18/579

Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры с иностранными гражданами. Каков порядок исчисления и уплаты ЕНС и страховых взносов в ПФР?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В пункте 1 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Действующим законодательством не определены особенности в части определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН в отношении выплат, осуществляемых в пользу иностранных физических лиц.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу иностранных физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, признаются объектом налогообложения и включаются в налоговую базу по ЕСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Начисление ЕСН с выплат, начисленных в пользу указанного иностранного гражданина, производится в общеустановленном порядке по ставкам, определенным в статье 241 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период.

В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории застрахованных лиц, и с выплат, начисленных в его пользу, должны начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом. Соответственно на выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (то есть с выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется).

В пунктах 3 и 7 статьи 243 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен представлять в налоговый орган авансовый расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина