Письмо УФНС России по г. Москве от 13 июля 2007 г. N 28-11/066777 О порядке предоставления профессионального налогового вычета налогоплательщикам, получающим авторское вознаграждение за издание учебника, а также за его повторное тиражирование

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 июля 2007 г. N 28-11/066777

Вопрос: Каков порядок предоставления профессионального налогового вычета налогоплательщикам, получающим авторское вознаграждение за издание учебника, а также за его повторное тиражирование?

Ответ: В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, в том числе доходов в виде авторских вознаграждений, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса РФ.

В статье 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных в пункте 3 статьи 221 НК РФ, а именно в процентах к сумме начисленного дохода.

В частности, при определении налоговой базы в отношении доходов за создание научных трудов и разработок норматив затрат установлен в размере 20% к сумме начисленного авторского вознаграждения.

Налогоплательщики, указанные в статье 221 Налогового кодекса РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, которые указаны в статье 221 Налогового кодекса РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода.

Ограничения для предоставления профессионального налогового вычета в зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки, литературы и искусства или порядка издания Налоговым кодексом не установлены.

Соответственно налогоплательщик, получающий доход в виде авторского вознаграждения от издания учебника, а также его повторного тиражирования, имеет право на профессиональный налоговый вычет, применяемый ко всей сумме авторского гонорара, при наличии письменного заявления.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина