Вопрос: Организация в III квартале 2007 г. перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Каков порядок учета в целях налогообложения доходов и расходов? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.)

Организация в III квартале 2007 года перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Каков порядок учета в целях налогообложения доходов и расходов?

Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие в 2007 году с упрощенной системы на общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, с учетом правил, установленных в пункте 2 статьи 346.25 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

- признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы учитываются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Следовательно, доходы от реализации продукции, полученные организацией в III квартале 2007 года за отгрузку в период применения упрощенной системы и не учтенные при исчислении единого налога, подлежат учету при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в 2007 году.

Расходы, осуществленные в период применения упрощенной системы и оплаченные в 2007 году уже в период применения общего режима налогообложения, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли в периоде их оплаты.

Указанные суммы расходов организации, не оплаченные в период применения упрощенной системы, в 2007 году в момент применения метода начисления на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ могут быть учтены в составе внереализационных расходов по факту оплаты как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Основание: письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140@.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/063013.1@ от 4 июля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.Л. Откиной