Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июля 2007 г. N 20-12/071885 О порядке формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль, если в одном отчетном периоде организация осуществляла деятельность, подпадающую под обложение налогом на прибыль и ЕНВД, а в другом - только деятельность, доходы от которой облагаются налогом на прибыль

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июля 2007 г. N 20-12/071885

Вопрос: Каков порядок формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 1-е полугодие 2007 года, если в I квартале 2007 года организация осуществляла деятельность, подпадающую под обложение налогом на прибыль и ЕНВД, а в II квартале 2007 года - только деятельность, доходы от которой облагаются налогом на прибыль?

Ответ: На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, облагаемые налогом на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

В пункте 7 статьи 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

На основании пункта 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 18 НК РФ определено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом.

Таким образом, при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 1-е полугодие 2007 года, рассчитываемой нарастающим итогом с начала 2007 года, организацией должны быть учтены как доходы и расходы, полученные (понесенные) в II квартале 2007 года, так и доходы и расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына