Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2007 г. N 20-12/081757 О порядке представления декларации по налогу на прибыль организацией, находящейся в г. Москве, если она осуществляет только деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, через обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2007 г. N 20-12/081757

Вопрос: Организация состоит на учете в г. Москве. Должна ли она представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту своего нахождения, если осуществляет только деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, через обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте РФ?

Ответ: Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

На основании пункта 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 18 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом.

Таким образом, если организация, состоящая на учете в г. Москве, осуществляет только деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, по месту нахождения обособленного подразделения в другом субъекте РФ, то организация в налоговый орган по месту своего нахождения представляет бухгалтерскую отчетность, а также письменно уведомляет налоговую инспекцию о том, что за отчетный (налоговый) период не осуществляла иной деятельности, кроме облагаемой ЕНВД. При этом налоговым органом может быть затребовано пояснение в части доходов, заявленных в бухгалтерской отчетности, с выделением доходов, по которым уплачивается ЕНВД.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына