Письмо УФНС России по г. Москве от 17 октября 2007 г. N 21-11/099237@ О признании объектом налогообложения ЕСН вознаграждений, выплаченных в пользу физического лица по трудовому договору за счет средств полученного организацией гранта

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 октября 2007 г. N 21-11/099237@

Вопрос: Организация выплатила физическому лицу вознаграждение по трудовому договору за счет средств полученного гранта. Является ли данное вознаграждение объектом налогообложения единым социальным налогом?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. При включении выплат и вознаграждений в объект налогообложения ЕСН источник выплат не имеет значения.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (в том числе в виде полученных грантов). Соответственно на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет гранта, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются.

В статье 238 НК РФ также не предусмотрено освобождение от уплаты ЕСН выплат в пользу физических лиц, производимых за счет средств полученного организацией гранта.

Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2002 N 923.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за счет средств полученного гранта, на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ являются объектом обложения ЕСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина