Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, приобрела основные средства. С 1 января 2008 г. организация переходит на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация учитывать стоимость основных средств после изменения объекта налогообложения? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, приобрела основные средства. С 1 января 2008 года организация переходит на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация учитывать стоимость основных средств после изменения объекта налогообложения?

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного в пункте 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможности уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему с объектом налогообложения доходы.

Следовательно, расходы на приобретение основных средств организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, могут осуществляться за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после перечисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

На основании Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2008 года, статья 346.17 НК РФ дополнена пунктом 4.

Согласно данному пункту при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения доходы на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения доходы, при исчислении налоговой базы по единому налогу не учитываются.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему и перешедшая с объекта налогообложения доходы на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не может учитывать при исчислении налоговой базы после изменения объекта налогообложения стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы с объектом налогообложения доходы.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/099960@ от 19 октября 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.Л. Откиной