Письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2007 г. N 20-12/083667 О порядке учета организацией-агентом расходов, не возмещаемых принципалом в соответствии с условиями договора

Письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2007 г. N 20-12/083667

Вопрос: Каков порядок учета в целях исчисления налогооблагаемой прибыли организацией-агентом расходов, не возмещаемых принципалом в соответствии с условиями договора?

Ответ: На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Отношения между принципалом и агентом регулируются гражданским законодательством с учетом конкретных условий договора агентирования.

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом агент всегда осуществляет свою деятельность за счет принципала независимо от того, от чьего имени (агента или принципала) совершаются сделки.

В соответствии со статьей 1006 Гражданского кодекса РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

На основании статьи 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

В статье 1011 ГК РФ установлено, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат главе 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Так, согласно статье 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В соответствии со статьей 316 НК РФ, если реализация производится через комиссионера, налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Следовательно, в обязанность агента входит только своевременное извещение принципала о совершенных им операциях.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К таким доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Исключение составляет величина вознаграждения, полученного агентом от принципала. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются к учету в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенного учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Соответственно согласно пункту 9 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, агент, исполняя определенные агентским договором юридические и иные действия по поручению принципала, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по агентским договорам. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет принципал, и он определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль и представления декларации в налоговый орган.

Таким образом, расходы агента по выплате заработной платы и уплате налогов от заработной платы, по оплате аренды офисных помещений и оборудования, за обслуживание основных средств и расходы в виде сумм амортизации могут быть учтены организацией-агентом при определении налогооблагаемой прибыли с учетом статьи 252 НК РФ.

Если помимо действий в рамках агентского договора организация-агент оказывает иные услуги организации-принципалу, которые следует рассматривать как самостоятельные услуги (в том числе услуги по перевозке товара, транспортные, информационные, консультационные, юридические и прочие услуги), отличные от услуг агента, то в случае их безвозмездного оказания расходы, понесенные организацией-агентом, не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пунктов 16 и 49 статьи 270 НК РФ как не соответствующие принципу экономической целесообразности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына