Письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. N 20-12/096609 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с проведением подготовительных работ для ведения деятельности в сфере общественного питания

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. N 20-12/096609

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с проведением подготовительных работ для ведения деятельности в сфере общественного питания (ресторан)?

Ответ: На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в свою очередь признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В случае, когда у организации в конкретном отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на получение доходов, согласно статье 252 НК РФ расходы организации могут учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с учетом статьи 272 (273) НК РФ, регулирующей вопросы, касающиеся периода признания расходов в целях налогообложения прибыли.

Если у организации отсутствует документальное подтверждение ведения деятельности, которая направлена на получение доходов, понесенные расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Таким образом, приобретенное производственное оборудование, а также неотделимые улучшения, произведенные в арендуемом помещении с согласия арендодателя в рамках по подготовке его функционирования в качестве ресторана, соответствующие перечисленным признакам, признаются главой 25 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Кроме того, если договором на приобретение права пользования компьютерными программами определены сроки их пользования, то расходы, связанные с их приобретением, равномерно распределяются в целях налогообложения прибыли исходя их таких сроков.

Если получаемые заключения и сертификаты имеют конкретные сроки действия, то расходы, связанные с их получением, также равномерно (исходя из сроков действия) принимаются в целях налогообложения прибыли.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына