Иностранное представительство арендует для проживания своих сотрудников квартиры. Являются ли объектом обложения ЕСН и НДФЛ суммы оплаты за аренду квартир?
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.
Оплата организацией аренды квартиры для работника относится к доходам налогоплательщика, полученным от источников в РФ, поскольку указанная оплата, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Оплата организацией стоимости аренды квартиры для работника является его доходом, полученным в натуральной форме, и соответственно суммы данной оплаты подлежат обложению НДФЛ.
Если в соответствующем календарном году физическое лицо будет признано на основании статьи 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, то его доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
В отношении доходов, полученных от источников в РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ ставка НДФЛ предусмотрена в размере 30%.
При этом если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлен иной порядок налогообложения указанных доходов, то на основании статьи 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Таким образом, иностранная организация, действующая на территории РФ через представительство и производящая выплаты физическим лицам, работающим в РФ, относится к плательщикам ЕСН.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в главе 24 Налогового кодекса РФ не содержится. То есть обложение ЕСН выплат, производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке. Согласно статье 11 ТК РФ законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.
Следовательно, если сотрудник представительства иностранной организации работает на территории РФ, то вне зависимости от того, является он иностранным подданнным или гражданином РФ, все выплаты, начисленные в его пользу, по существу становятся выплатами в рамках трудового договора и признаются объектом обложения ЕСН.
На основан
