Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под действие налогообложения ЕНВД, получила заем в иностранной валюте. Должна ли она формировать налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль при образовании положительных курсовых разниц? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

Организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под действие налогообложения ЕНВД, получила заем в иностранной валюте. Должна ли она формировать налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль при образовании положительных курсовых разниц?

В соответствии со статьей 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пункту 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы (к которым относится и обложение ЕНВД отдельных видов деятельности), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивающими ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся деятельностью, облагаемой ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В главе 25 НК РФ не предусмотрено распределение внереализационных доходов между видами деятельности, осуществляемыми организацией.

В данном случае в соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ организация обязана обеспечить раздельный учет внереализационных доходов.

Если организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД, имеет другие виды дохода, непосредственно не относящиеся к указанной деятельности, то такие доходы, включая внереализационные, не относятся к доходам, полученным от деятельности, облагаемой ЕНВД, и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Кроме того, в случае если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, подпадающего под обложение ЕНВД, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Основание: письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/105713 от 6 ноября 2007 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной