Письмо УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2007 г. N 28-11/104836 О неправомерности учета в составе расходов суммы НДФЛ, удержанной налоговым агентом при выплате физическому лицу дохода в виде процентов по вкладам

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2007 г. N 28-11/104836

Вопрос: Банк выплатил физическому лицу по вкладу в иностранной валюте доход в виде процентов в размере, превышающем 9% годовых. Вправе ли банк учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли сумму НДФЛ, удержанного с данного дохода?

Ответ: В статье 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных в статье 226 НК РФ.

При этом исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В пункте 2 статьи 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Согласно пункту 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России.

При этом следует учитывать, что глава 25 НК РФ не предусматривает учет в составе расходов сумм НДФЛ, удержанного налоговым агентом банком при выплате физическому лицу дохода в виде процентов по вкладам в иностранной валюте в размере, превышающем 9% годовых.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина