Вопрос: Организация-собственник передала воздушное судно в аренду. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли организацией затрат, связанных с заменой двигателей судна на аналогичные по причине отработки ресурса? При этом старые снятые двигатели впоследствии будут реализованы ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2008 г.)

Организация-собственник передала воздушное судно в аренду. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли организацией затрат, связанных с заменой двигателей судна на аналогичные по причине отработки ресурса? При этом старые снятые двигатели впоследствии будут реализованы

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, которые вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

На основании статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Таким образом, если замена двигателя на воздушном судне не может быть квалифицирована в качестве расходов на дооборудование (модернизацию), а договором аренды обязанность по ремонту арендованного имущества возложена на арендодателя, расходы на ремонт этого имущества учитываются у арендодателя для целей налогообложения в соответствии со статьей 260 НК РФ в том отчетном периоде, в котором они были произведены, в размере фактических затрат.

При этом в отношении старых двигателей, снятых с воздушного судна и впоследствии реализованных, следует учитывать следующее.

Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных в подпункте 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/105716 от 6 ноября 2007 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной