Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 20-12/116518 О неправомерности применения амортизационной премии в отношении имущества, приобретенного для продажи

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 20-12/116518

Вопрос: В феврале 2007 года приобретены вагоны-цистерны, которые в июле 2007 года были проданы лизинговой компании. В дальнейшем данные вагоны-цистерны были получены организацией по договору возвратного лизинга. Вправе ли организация в целях налогового учета в данном случае применять амортизационную премию?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

На основании пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, применяемому с 1 января 2006 года, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, порядок списания расходов, предусмотренный в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ, применяется в отношении основных средств налогоплательщика, введенных в эксплуатацию после 1 января 2006 года.

Размер единовременного списания расходов, производимого в порядке, предусмотренном в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ, устанавливается организацией самостоятельно в пределах до 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) указанных в данном пункте расходов. При этом организация должна отразить соответствующие положения о списании расходов на капитальные вложения согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ и их размере в учетной политике для целей налогообложения.

В пункте 3 статьи 272 НК РФ определено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

При этом Минфин России в письме от 27.03.2007 N 03-03-06/1/172 разъяснил, что амортизационная премия не применяется в отношении имущества, приобретенного для продажи.

Таким образом, учитывая, что приобретение и продажа основных средств осуществляются в одном налоговом периоде, применение пункта 1.1 статьи 259 НК РФ в этом случае является неправомерным.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына