Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2007 г. N 20-12/119673 О праве организации-учредителя учитывать для целей налогообложения прибыли сумму возвращенной части первоначального взноса в уставный капитал в связи с его уменьшением, если ООО не ликвидируется и организация-учредитель не выходит из состава участников ООО

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2007 г. N 20-12/119673

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью приняло решение о добровольном уменьшении уставного капитала. Вправе ли организация-учредитель (100% участия) учитывать для целей налогообложения прибыли сумму возвращенной части первоначального взноса в уставный капитал в связи с его уменьшением?

Ответ: В соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных в подпункте 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

В статье 20 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

Таким образом, доход в виде суммы, на которую в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, не признается у этого общества доходом для целей налогообложения прибыли, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам общества и зарегистрировано в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 4 статьи 20 Закона N 14-ФЗ в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в СМИ, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном данным пунктом.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, доходы, полученные в пределах взноса в уставный капитал вследствие принятия решения о его добровольном уменьшении, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль только в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества.

Если ООО не ликвидируется и организация-учредитель не выходит из состава участников ООО, то полученные организацией-учредителем средства в виде части стоимости первоначального взноса в уставный капитал ООО вследствие его уменьшения подлежат обложению налогом на прибыль.

Основание: письма Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749 и от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына