Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064111 О порядке заполнения налогового расчета (информации) российским банком (агентом) в случае выплаты доходов иностранным организациям, имеющим постоянные представительства в РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064111

Вопрос: Российский банк выплатил доход иностранным организациям, которые имеют постоянные представительства в Российской Федерации. Каков порядок заполнения налогового расчета (информации) в данном случае?

Ответ: Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов в статье 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

В Инструкции предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.

На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

В зависимости от того, кому выплачивается доход налоговым агентом (иностранной организации (не банку) или иностранному банку), заполняются соответствующие разделы налогового расчета.

Так, раздел 1 налогового расчета заполняется в отношении выплат в пользу каждой конкретной иностранной организации, не являющейся банком, а раздел 2 - в отношении выплат в пользу каждого конкретного иностранного банка.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случая, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ.

При этом освобождение налогового агента от обязанности исчисления и удержания налога в случае, предусмотренном в подпункте 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ, не освобождает его от обязанности представления налогового расчета в отношении выплат иностранным организациям доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Следовательно, сведения о выплате доходов иностранным организациям, которые на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ, отражаются в соответствующих разделах налогового расчета за тот отчетный период, в котором производились выплаты таких доходов иностранным организациям.

При этом в разделе 1 налогового расчета заполняются графы 1-7 (графы 8-12 не заполняются), в разделе 2 - графы 1-8 (графы 9-13 не заполняются).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева