Письмо УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. N 21-18/860 О порядке подачи налоговых деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование обособленным подразделением организации, не имеющим отдельного баланса и расчетного счета

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. N 21-18/860

Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Москве, свою деятельность осуществляет через обособленное подразделение в другом регионе РФ. В регионе деятельность подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Куда организация должна подавать налоговые декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно статье 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД являются, в частности, организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Если обособленные подразделения организации одновременно осуществляют вид деятельности, облагаемый ЕНВД, и общий режим налогообложения, то независимо от того, что головной офис, в котором работает административно-управленческий персонал, видом деятельности, облагаемым ЕНВД, не занимается, вся организация считается занятой во всех видах деятельности.

Однако если налогоплательщик перешел на осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то он не является плательщиком ЕСН в том числе с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников административно-управленческого персонала.

Согласно совместному письму МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения, в порядке, аналогичном уплате ЕСН.

В соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Если хотя бы одно из трех условий, которые определены в пункте 8 статьи 243 НК РФ, не выполняется, головная организация централизованно уплачивает ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Таким образом, если обособленные подразделения организации не имеют отдельного расчетного счета и баланса, то декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование представляет в целом головная организация по месту своего нахождения, в данном случае в Москве.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина