Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 июня 2011 г. N 09АП-11847/11

г. Москва

Дело N А40-149915/10-99-890

07 июня 2011 г.

N 09АП-11847/2011- АК

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 июня 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Е.А. Солоповой

Судей М.С. Сафроновой, Т.Т. Марковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Витачи"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2011

по делу N А40-149915/10-99-890, принятое судьей Г.А. Карповой

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Витачи" ИНН 7720510689, ОГРН 1047796507538

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованного лица - Е.И. Саксонова, А.А. Жиляев

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговая компания "Витачи" (далее - налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 13.11.2010 N 370/12-19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.03.2011 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и производство по делу прекратить.

Общество указывает на то, что им представлены документы, необходимые в соответствии со ст. 252, 169, 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по контрагентам ООО "Оптима", ООО "Респект", ООО "Айрон".

Заявителем осуществлялась реальная экономическая деятельность, покупался текстильный товар, что подтверждается фактическим расходованием денежных средств и наличием счетов-фактур, его оприходованием, уплатой налогов с вырученных от продаж сумм. Отсутствие сведений в банке об оплате за товар, по мнению общества, не указывает на отсутствие денежных расчетов между заявителем и розничными покупателями, поскольку расчеты производились наличными денежными средствами в виду отсутствия у покупателей счетов в банке. При выборе контрагентов обществом проявлены меры должной осмотрительности и осторожности.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представители налогового органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей инспекции, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 составлен акт от 30.09.2010 N 325/12-19 и принято решение от 13.11.2010 N 370/12-19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 204 267, 20 руб. и по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 400 руб., начислены пени в размере 2 362 842, 40 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 8 193 150 руб.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 21-19/138318 решение инспекции оставлено без изменения.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом получена необоснованная налоговая выгода, поскольку совершены операции с "фиктивными" организациями, не осуществляющими реальную финансово - хозяйственную деятельность.

Суд первой инстанции согласился с позицией инспекции о том, что обществом необоснованно включены затраты в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль и налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченные в проверяемый период, по контрагентам - ООО "Оптима", ООО "Респект", ООО "Айрон".

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции правильно применены нормы налогового законодательства, в частности положения ст. ст. 171, 172, 252 НК РФ, а также положения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" с учетом представленных по делу доказательств.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Судом первой инстанции установлено занижение налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль по сделкам, заключенным со следующими организациями.

По взаимоотношениям с ООО "Респект" установлено, что данная организация состоит на учете с 07.04.2008, последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2008 года, организация отсутствует по адресу регистрации.

Декларации по ЕСН не представлялись, трудовые ресурсы для осуществления деятельности отсутствуют, транспортный налог также не исчислялся и не уплачивался. Согласно данным отчетности у ООО "Респект" отсутствуют имущество, в том числе офисные, складские, производственные помещения для производства и размещения продукции, транспортные средства, необходимые для поставки товара, тогда как из условий договора от 20.01.2009 N 20-01/09, в соответствии с которым продавец (ООО "Респект") обязуется передать в собственность покупателя (общества), а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию (детская одежда в ассортименте), следует, что отгрузка продукции производится путем доставки на склад покупателя, стоимость доставки включается в цену товара.

По данным ИФНС России N 23 по г. Москве ООО "Респект" состоит на учете с 07.04.2008, что свидетельствует о том, ООО "Респект" создано, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет незадолго перед заключением данного договора.

С ООО "Респект" заявитель в последующем договоры на поставку товара не заключал, в финансово-хозяйственные отношения не вступал. Договор поставки товара от 20.01.2009 N 20-01/09 носил разовый характер.

Согласно полученной из "Мастер-Банка" (ОАО) выписке, расчетный счет ООО "Респект" закрыт 16.04.2009, т.е. сразу после завершения периода взаимоотношений ООО "Респект" с заявителем (с 11.01.2009 по 02.04.2009).

По взаимоотношениям с ООО "Оптима" установлено, что данная организация состоит на учете с 16.08.2007, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2009 с нулевыми показателями, требование о предоставлении документов, направленное по адресу местонахождения, не исполнено и не вернулось. Организация имеет 3 признака фирмы-"однодневки": "массовые" руководитель, учредитель и заявитель. Среднесписочная численность сотрудников организации - 1 человек, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов для осуществления деятельности, транспортный налог не исчислялся и не уплачивался.

Согласно данным налоговых деклараций у ООО "Оптима" отсутствуют имущество, в том числе офисные, складские, производственные помещения для производства и размещения продукции, транспортные средства, необходимые для поставки товара, тогда как из условий договора N 15 от 22.10.2007 следует, что ООО "Оптима" поставку товара на склад покупателя осуществляло за свой счет своими силами (п.3.2 договора).

В соответствии с договором N 15 от 22.10.2007 поставщик (ООО "Оптима") обязуется передать, а покупатель (общество) принять и оплатить товар, наименование, цена, количество, номенклатура которого будут определяться сторонами в счетах, являющихся неотъемлемыми частями договора. Поставка товара на склад покупателя осуществляется за счет поставщика и его силами.

По информации ИФНС России N 9 по г. Москве ООО "Оптима" состоит на учете с 16.08.2007, договор поставки N 15 заключен 22.10.2007, что свидетельствует о том, ООО "Оптима" создано, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет незадолго перед заключением данного договора.

В дальнейшем с ООО "Оптима" заявитель договоры на поставку товара не заключал, в финансово-хозяйственные отношения не вступал, т.е. договор поставки от 22.10.2007 N 15 носил разовый характер.

ООО "Оптима" последнюю налоговую отчетность представило за 4 квартал 2009 года.

Согласно полученной из КБ "Столичный кредит" (ООО) банковской выписке, последняя операция по осуществлению расчетов - 28.04.2008, расчетный счет ООО "Оптима" закрыт, а период взаимоотношений ООО "Оптима" с обществом с 22.10.2007 по 28.04.2008.

По взаимоотношениям с ООО "Айрон" установлено, что данная организация состоит на учете с 24.11.2005, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась за 2006 год, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2006 года "не нулевая".

Согласно данным налоговых деклараций за 2007-2009 годы у организации отсутствует имущество, в том числе офисные, складские, производственные помещения для производства и размещения продукции, транспортные средства, необходимые для поставки товара, отсутствуют сотрудники, т.е. трудовые ресурсы для осуществления своей деятельности, так в 2006 году в ООО "Айрон" работало 0 человек; организация имеет адрес "массовой" регистрации, "массового" руководителя, "массового" учредителя, "массового" заявителя.

В соответствии с договором N 32 от 15.03.2006 ООО "Айрон" (продавец) обязуется передавать товар в собственность общества (покупатель), а покупатель принять и оплатить его. Согласно п. 2.4 договора, поставка товара осуществляется по согласованию сторон транспортом продавца или транспортом покупателя. Транспортные расходы оплачивает покупатель.

Из анализа банковской выписки установлено, что ООО "Айрон" не уплачивало арендные и коммунальные платежи (электроэнергия, вода и пр.), транспортный налог; местонахождение данной организации не установлено.

Расчетный счет в ООО КБ "Ренессанс" у организации закрыт 09.03.2007, счет использовался для транзитных платежей.

По информации ИФНС России N 9 по г. Москве ООО "Айрон" состоит на учете с 24.11.2005, а договор поставки N 32 заключен 15.03.2006, что свидетельствует о том, ООО "Айрон" создано, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет незадолго перед заключением данного договора.

В последующем с ООО "Айрон" заявитель договоры на поставку товара не заключал, в финансово-хозяйственные отношения не вступал.

Последнюю налоговую отчетность организация представила за 4-ый квартал 2006 года.

По представленным документам период взаимоотношений ООО "Айрон" с обществом заканчивается 12.02.2007, а согласно полученной из ООО КБ "РЕНЕССАНС" выписке последняя операция по осуществлению расчетов имела место 09.03.2007, расчетный счет ООО "Айрон" закрыт.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено и подтверждено судом первой инстанции, что из представленных обществом документов следует, что общество дважды закупало по одним и тем же грузовым таможенным декларациям один и тот ассортимент товара как у ООО "Респект", так и у ООО "Оптима", ООО "Райсон", ООО "Новый стиль", ООО "Анжелина", подтверждением является книга покупок общества.

Номера грузовых таможенных деклараций, указанные в представленных заявителем счетах-фактурах, выставленных ООО "Респект" в адрес общества, содержатся и в счетах-фактурах, выставленных заявителю другими поставщиками.

Общество получало аналогичный товар с 15.03.2006 по 12.02.2007 от ООО "Авериус", ООО "Авангард", ООО "Профити", с 11.01.2009 по 02.04.2009 от ООО "Оптима", ООО "Райсон", ООО "Новый стиль", ООО "Анжелина", с 22.10.2007 по 28.04.2008 от ООО "Анжелина", ООО "Райсон", ООО "Новый стиль", которые являются фирмами, имеющими признаки "однодневок".

Кроме того, общество дважды принимало к вычету суммы НДС, принятые к вычету по ООО "Респект", ООО "Оптима", ООО "Айрон", по идентичному товару, ввезенному на территорию Российской Федерации по ГТД ООО "Оптима", ООО "Райсон", ООО "Новый стиль", ООО "Анжелина", ООО "Авериус", ООО "Авангард", ООО "Профити", что подтверждается книгой покупок общества.

В ходе проверки заявителем представлены счета-фактуры, подтверждающие дальнейшую реализацию товаров, приобретенных у ООО "Айрон", ООО "Респект" и ООО "Оптима". Однако при анализе указанных документов установлено, что номера ГТД реализованных товаров не совпадают с номерами ГТД приобретенных товаров.

Таким образом, общество необоснованно завышало налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, дважды отражая у себя в налоговом учете расходы по приобретению ввезенного по одним и тем же ГТД одного товара.

Кроме того, книга покупок общества свидетельствует о том, что товар, ввезенный по ГТД с номером 101270010/281005/0007400, не закупался.

В этой связи, представленные обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательства подтверждающего реализацию приобретенного товара.

Также по данным Федеральной таможенной службы сведения о таможенном оформлении грузовых таможенных деклараций N N 101290020/281206/0009801, 10110030281106011124, 10115060170907000447, 10122080300608001661 отсутствуют.

С учетом установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поставок от ООО "Респект", ООО "Оптима" и ООО "Айрон" в адрес общества не производилось, между обществом и спорными контрагентами организована имитация финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, суд первой инстанции установил, что счета-фактуры, договоры и другие первичные документы от имени этих организаций подписаны неустановленными лицами, что свидетельствует о недостоверности сведений, необходимых для налогового учета.

Отсутствие этих организаций по адресам, указанным в учредительных документах, отсутствие основных и оборотных средств и штата, минимальные показатели в их налоговой отчетности, либо отсутствие такой отчетности в налоговых органах, непредставление заявителем доказательств, подтверждающих проявление должной осмотрительности при выборе этих контрагентов при заключении сделок, завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль путем отражения у себя в налоговом учете дважды расходов по приобретению ввезенного по одним и тем же ГТД одного товара и другие обстоятельства, оценка которым дана в соответствии со ст. 71 АПК РФ, позволили суду первой инстанции сделать вывод о нереальности хозяйственных операций, документальной неподтвержденности и необоснованности расходов, несоответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, в связи с чем было правомерно отказано в удовлетворении требований.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 31.03.2011, в связи с чем апелляционная жалоба общества удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2011 по делу N А40-149915/10-99-890 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО Торговая компания "Витачи" (ИНН 7720510689, ОГРН 1047796507538) из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 1 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Е.А. Солопова

Судьи

Т.Т. Маркова М.С.Сафронова

Факс - 8 (495) 987-28-11.

Телефон помощника судьи- 8 (495) 987-28-27.