Письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2007 г. N 18-11/3/107958@ Об учете комиссионного вознаграждения, взимаемого банком с организаций - получателей денежных средств в соответствии с договорами банковского счета, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2007 г. N 18-11/3/107958@

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли она включить в состав расходов комиссию банка, взимаемую в безацептном порядке с расчетного счета организации при оплате покупателями оказанных услуг наличными средствами в том же банке и с зачислением этих средств на транзитный, а позднее на расчетный счет организации?

Ответ: Согласно статье 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

В пункте 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, могут учитывать при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, проценты за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

Перечень банковских операций установлен в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". При этом к числу банковских операций, в частности, относятся операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов). Такая операция предусматривает перечисление банком денежных средств по поручению физического лица - плательщика, не имеющего счета в данном банке, на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке и осуществляется согласно пункту 2 статьи 863 ГК РФ.

В перечень банковских операций включены также операции по открытию и ведению банковских счетов юридических лиц, осуществлению расчетов по поручению юридических лиц по их банковским счетам.

Счет в банке на условиях, согласованных сторонами, открывается клиенту при заключении договора банковского счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Следовательно, прием банком денежных средств физических лиц в счет оплаты товаров (работ, услуг) и безналичные переводы этих денежных средств на открытые в этом или ином банке банковские счета организаций, реализующих физическим лицам товары (работы, услуги), относятся к банковским операциям.

Таким образом, плата (комиссионное вознаграждение), взимаемая банком с организаций - получателей денежных средств в соответствии с заключенными с ними договорами банковского счета, учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.Л. Откина