Письмо УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. N 20-12/105711 О порядке налогообложения у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых иностранной организации по договору транспортной экспедиции

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. N 20-12/105711

Вопрос: Российская организация заключила с иностранной организацией договор транспортной экспедиции, в соответствии с которым иностранная организация организует транспортировку грузов по заказу российской организации путем привлечения сторонних перевозчиков (иностранных компаний). Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых иностранной организации по данному договору?

Ответ: Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ указаны виды доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Российская организация - заказчик оплачивает иностранной организации как стоимость оказываемых непосредственно самой этой иностранной организацией экспедиторских услуг, так и стоимость перевозок, осуществленных привлеченными указанной иностранной организацией перевозчиками, не являющимися резидентами РФ.

Если иностранные перевозчики осуществляют перевозки грузов российской организации исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ, то такие доходы иностранных перевозчиков в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.

Если иностранные перевозчики осуществляют перевозки грузов российской организации между пунктами, находящимися как в РФ, так и за ее пределами, или между пунктами, находящимися на территории РФ, то такие доходы иностранных перевозчиков согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.

В соответствии со статьей 310 НК РФ исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации, полученных ею от источника в РФ в связи с осуществлением международных перевозок, производится российской организацией, выплачивающей такие доходы, в порядке, установленном в статье 310 НК РФ.

Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных в связи с осуществлением ими международных перевозок, производится у источника выплаты в РФ по ставке 10% (п. 1 ст. 310 и подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Кроме того, не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ доходы иностранной организации за работы (услуги), выполненные (оказанные) не на территории РФ.

Таким образом, если иностранная организация осуществляет оказание экспедиционных услуг исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные ею от источника в РФ в связи с оказанием таких услуг, не подлежат налогообложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Если иностранная организация осуществляет оказание экспедиционных услуг на территории РФ, то доходы, выплачиваемые ей в связи с оказанием таких услуг, подлежат налогообложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство такой иностранной организации в РФ. В этом случае иностранная организация в соответствии со статьей 246 НК РФ будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в отношении доходов, связанных с осуществлением ею деятельности на территории РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына