Вопрос: Иностранная организация оказывает услуги российской организации за пределами территории РФ. Обязана ли российская организация представлять в налоговые органы налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранной организации? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2008 г.)

Иностранная организация оказывает услуги российской организации за пределами территории РФ. Обязана ли российская организация представлять в налоговые органы налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранной организации?

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов в статье 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - налоговый расчет).

В Инструкции по заполнению налогового расчета, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Доходы, выплачиваемые иностранной организации (не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство) при оказании ею услуг российской организации за пределами территории РФ, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в РФ. Российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов.

Следовательно, у российской организации отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении доходов, полученных иностранной организацией от источника в РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/105707 от 6 ноября 2007 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной