Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120976 О порядке налогообложения НДС операций по получению скидок (премий) от продавца товаров, выплачиваемых за определенный период без изменения цены ранее поставленных товаров

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120976

Вопрос: Продавец товаров выплачивает премии за определенный период без изменения цены ранее поставленных товаров. Каков порядок налогообложения НДС данных операций по получению скидок (премий) от продавца?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

Во взаимоотношениях между организациями розничной торговли и их поставщиками применяются различные формы оплаты поставленных товаров. Они включают в себя предоставление премий или скидок, в том числе связанных с продвижением товаров на рынке.

Если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, соглашение, заключенное между продавцом товаров и покупателем (магазином), определяет целенаправленное выполнение покупателем товаров (магазином) за вознаграждение конкретных действий. Например, создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (в частности, размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине). Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение магазином или торговой сетью указанных услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Если организация-заказчик (продавец товаров) полагает, что оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг. Например, услуги по рекламе или продвижению товаров.

В таких случаях указанные услуги облагаются НДС у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

Также продавцы могут предоставлять покупателям товаров премии и вознаграждения, которые не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров. Это могут быть вознаграждения:

- за факт заключения с продавцом договора поставки;

- поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;

- включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п. Указанные суммы не признаются выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

За данные действия у покупателей не возникает обязанности передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки.

Перечисленные операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяется положение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. То есть указанные суммы не облагаются НДС как суммы, связанные с оплатой товаров.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева