Письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2007 г. N 21-11/107934@ О налогообложении страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимости подарков работникам организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2007 г. N 21-11/107934@

Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, вручила своим сотрудникам подарки по случаю празднования юбилея организации. Облагается ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость указанных подарков, если их выдача не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, определенные в главе 24 НК РФ.

В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база у налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

При этом на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на организации, не являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на ЕНВД.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, применяющей ЕНВД, в пользу физических лиц, в частности стоимость подарков, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина