Письмо УФНС России по г. Москве от 7 декабря 2007 г. N 28-11/117156 О порядке налогообложения НДФЛ дивидендов, выплачиваемых организацией участникам акционерного общества, если данная сумма дивидендов превышает сумму дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности другой компании

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 декабря 2007 г. N 28-11/117156

Вопрос: Организация приняла решение о выплате дивидендов акционерам - физическим лицам. Сумма дивидендов, распределяемая между акционерами, превышает сумму дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности другой компании. Ранее данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Со всей суммы дивидендов, полученных организацией, налоговым агентом удержан налог по ставке 9%. Каков порядок налогообложения НДФЛ дивидендов, выплачиваемых акционерам?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9% в порядке, предусмотренном в статье 275 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

На основании пункта 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией физическим лицам - акционерам, подлежит уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных от долевого участия в деятельности другой компании. Общая сумма НДФЛ исчисляется в этом случае с полученной разницы по ставке 9%.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина