Письмо УФНС России по г. Москве от 28 января 2008 г. N 28-11/006638
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на прибыль средства, полученные профсоюзной организацией от юридических и физических лиц?
Ответ: Согласно статье 2 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.
На основании статьи 117 ГК РФ и статьи 2 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" общественные организации (объединения) являются одной из форм некоммерческой организации.
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются в том числе российские организации.
На основании статьи 11 НК РФ российскими организациями являются юридические лица, образованные на основании законодательства РФ.
Таким образом, некоммерческие организации, в том числе профсоюзные организации, на равных началах являются плательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в статье 251 НК РФ.
Так, в пункте 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми на основании гражданского законодательства РФ;
- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.
Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются безвозмездно полученными, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.
Профессиональные союзы являются одним из видов общественного объединения.
Имущество общественного объединения формируется в том числе и на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом. Об этом сказано в статье 31 Федерального закона от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях".
В статье 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
Таким образом, вступительные и членские взносы, полученные общественной организацией (профсоюзом) от своих членов, в определенных уставом размерах не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Пожертвования, поступившие безвозмездно от юридических и физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности общественной организацией (профсоюза) и использованные по прямому назначению, также не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
К расходам на содержание некоммерческих организаций, в том числе профсоюзной организации, относятся:
- расходы по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;
- командировочные расходы;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы по аренде помещений;
- расходы по содержанию зданий и помещений;
- расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта;
- расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;
- расходы п
