Письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015147 О праве организации (центр технического обслуживания ККТ) учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости неиспользованных марок-пломб ККТ, подлежащих списанию в связи с окончанием их срока действия

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015147

Вопрос: Вправе ли центр технического обслуживания ККТ учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости неиспользованных марок-пломб ККТ, подлежащих списанию в связи с окончанием их срока действия?

Ответ: Согласно статье 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны применять исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке.

Места опломбирования кассовой техники определяются генеральными поставщиками ККТ. Опломбирование ККТ производится в соответствии с ГОСТ 18677-73 и ГОСТ 18680-73 "Детали пломбирования", которыми предусмотрено, что для пломбировки используются бумажные пломбы.

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - Положение).

На основании пункта 2 Положения марка-пломба представляет собой защищенную от подделки полиграфическую продукцию, позволяющую выявить факт вскрытия или удаления корпуса контрольно-кассовой техники.

Согласно пункту 10 Положения после проверки исправности, замены, ремонта или технического обслуживания ККТ поставщиком или центром технического обслуживания на эту технику наклеивается марка-пломба, необратимо разрушающаяся или деформирующаяся при попытке ее удаления или при вскрытии или удалении корпуса ККТ.

Приказом Министерства промышленности и энергетики РФ от 05.09.2007 N 351 утвержден образец новой марки-пломбы.

В данном приказе определено, что марка-пломба является защищенной полиграфической продукцией уровня "В" и должна соответствовать требованиям приложения 3 к приказу Минфина России от 07.02.2003 N 14н "О реализации постановления Правительства РФ от 11 ноября 2002 года N 817". Она состоит из шести частей для наклеивания в учетный талон ККТ, на ККТ и в паспорт ККТ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 НК РФ.

На основании пункта 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, стоимость израсходованных марок-пломб включается в состав материальных расходов как материалы, используемые при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту ККТ и являющиеся необходимым компонентом при оказании таких услуг.

Стоимость марки-пломбы, которую невозможно использовать в дальнейшем, а также расходы, связанные с ее уничтожением, учитываются в составе прочих расходов.

Основание: письмо ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/126@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева