Вопрос: Организация заключила договор аренды нежилых помещений, который не прошел государственной регистрации. Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде арендных платежей за арендуемые нежилые помещения, а также на ремонт таких помещений? ("Московский налоговый курьер", N 7-8, апрель 2008 г.)

Организация заключила договор аренды нежилых помещений, который не прошел государственной регистрации. Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде арендных платежей за арендуемые нежилые помещения, а также на ремонт таких помещений?

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

В пункте 2 статьи 651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53, если нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, к договорам аренды таких помещений должны применяться правила пункта 2 статьи 651 ГК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик вправе уменьшить на сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Вместе с тем в случае, если договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации.

Если условия договора распространяются на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с момента получения объекта в пользование на основании передаточного акта и акта ввода объекта аренды в эксплуатацию.

В статье 260 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Следовательно, если в заключенном и находящемся на государственной регистрации договоре аренды предусмотрена обязанность арендатора произвести ремонт нежилых помещений за счет собственных средств, то расходы на ремонт таких помещений он вправе учитывать в целях налогообложения прибыли.

Основание: письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/015152.2 от 18 февраля 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой