Вопрос: Организация выпустила простые векселя, которые были куплены акционерами этой же организации. Денежные средства, полученные от продажи векселей, были направлены на оплату производственного оборудования, которое введено в эксплуатацию. Вправе ли организация принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам? ("Московский налоговый курьер", N 7-8, апрель 2008 г.)

Организация выпустила простые векселя, которые были куплены акционерами этой же организации. Денежные средства, полученные от продажи векселей, были направлены на оплату производственного оборудования, которое введено в эксплуатацию. Вправе ли организация принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам?

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке. При этом ввод в эксплуатацию нормами НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении основных средств, только при соблюдении условий, установленных в статьях 171 и 172 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/005082 от 23 января 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной