Вопрос: Обособленное подразделение иностранной компании, расположенное в РФ, заключило договор аренды нежилого помещения с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем. Является ли обособленное подразделение налоговым агентом? Облагается ли ЕСН и НДФЛ плата за аренду помещения? ("Московский налоговый курьер", N 7-8, апрель 2008 г.)

Обособленное подразделение иностранной компании, расположенное в РФ, заключило договор аренды нежилого помещения с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем. Является ли обособленное подразделение налоговым агентом? Облагается ли ЕСН и НДФЛ плата за аренду помещения?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не являются объектом налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

На основании статьи 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Следовательно, выплаты, производимые организацией физическому лицу - арендодателю в соответствии с договором аренды, не являются объектом налогообложения ЕСН.

В статьях 208 и 209 НК РФ установлено, что доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, являются объектом налогообложения НДФЛ.

Согласно статье 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Кроме того, на основании статей 24 и 230 НК РФ на налоговых аг