Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2008 г. N 21-11/003314@ Об отсутствии права кооператива учитывать членские взносы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2008 г. N 21-11/003314@

Вопрос: Гаражный кооператив, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, коммерческую деятельность не ведет. Все денежные средства, поступающие организации, являются целевым финансированием (членские взносы). Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на данные выплаты? Вправе ли кооператив учитывать членские взносы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением таможенного НДС), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В то же время организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, организация не является плательщиком ЕСН, но обязана производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В статье 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

На основании пункта 2 статьи 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. А именно: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Кроме того, указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, осуществляется на основании положений главы 25 НК РФ.

Организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, не вправе применять положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с любых выплат и иных вознаграждений (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), начисляемых в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные в статье 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), полученные безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.

Таким образом, вступительные, членские взносы и паевые вклады не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, у некоммерческих организаций, которые вправе их аккумулировать в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях.

В статье 116 ГК РФ предусмотрено, что потребительские кооперативы создаются путем объединения его членами паевых имущественных взносов.

Законодательством не предусмотрено взимание потребительскими кооперативами вступительных и членских взносов.

Средства, поступившие от членов гаражного кооператива в оплату стоимости обслуживания имущества (охрана транспортных средств), целевыми поступлениями не являются. Указанные средства признаются выручкой, полученной гаражным кооперативом за оказанные им услуги, и учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина