Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2008 г. N 21-11/017347@ Об обязанности организации подать уточненную декларацию по ЕСН за 2007 г. в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2008 г. N 21-11/017347@

Вопрос: Организация в 2007 году произвела выплаты в пользу иностранных граждан, выполнявших работы за пределами РФ на основании гражданско-правовых договоров. С данных выплат она уплатила ЕСН. Должна ли организация подать уточненную декларацию по ЕСН в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

До 1 января 2008 года налогообложение единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, осуществлялось в общеустановленном порядке.

Однако с 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ" внесены изменения в пункт 1 статьи 236 НК РФ.

Согласно данным изменениям для налогоплательщиков-организаций не признаются объектом налогообложения ЕСН следующие выплаты:

- выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона N 216-ФЗ указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 года.

Таким образом, если организация в течение 2007 года начисляла ЕСН на выплаты в пользу иностранных граждан, выполнявших работы и оказывающих услуги за рубежом по гражданско-правовым договорам, она вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕСН за 2007 год.

Поэтому организация должна подать уточненные расчеты по авансовым платежам по всем отчетным периодам 2007 года и декларацию по ЕСН за 2007 год, исключив при этом из налоговой базы выплаты, произведенные указанным иностранным гражданам, а также пересчитать суммы ЕСН помесячно.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина