Письмо УФНС России по г. Москве от 21 января 2008 г. N 28-10/4114 О порядке представления декларации по НДФЛ в случае получения физическим лицом оплаты по договору купли-продажи недвижимого имущества в разные налоговые периоды

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 января 2008 г. N 28-10/4114

Вопрос: Физическое лицо по договору купли-продажи недвижимого имущества продает квартиру. Какой срок подачи декларации - в течение пяти дней после оплаты по договору или по истечении года, если согласно договору оплата за квартиру поступает несколькими платежами в одном налоговом периоде? Каков порядок представления декларации, если оплата по договору поступает в разные налоговые периоды?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Таким образом, возникновение обязанности представления налоговой декларации у физических лиц - резидентов РФ до истечения налогового периода возникает в следующих случаях:

- при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката;

- получении физическими лицами от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, сумм вознаграждений на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- получении физическими лицами сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- получении физическими лицами - налоговыми резидентами РФ сумм доходов от источников, находящихся за пределами РФ;

- получении физическими лицами любых доходов, при которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- получении физическими лицами сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Юридическим фактом, с которым закон связывает возникновение обязанности по досрочному представлению налоговой декларации, является прекращение определенной деятельности или определенных выплат. При этом в законе не сказано, что следует понимать под прекращением определенных выплат.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. В связи с этим налогоплательщик самостоятельно решает, в какой срок должен подать декларацию по НДФЛ.

На основании статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно статье 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Следовательно, если налогоплательщиком были получены денежные средства от продажи недвижимого имущества двумя платежами в разные налоговые периоды, то ему необходимо представлять две налоговые декларации за те налоговые периоды, в которых были получены доходы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина