Вопрос: Новый арендатор компенсировал предыдущему арендатору стоимость произведенных неотделимых улучшений. Вправе ли новый арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли амортизацию по неотделимым улучшениям, произведенным в арендованное имущество? ("Московский налоговый курьер", N 9-10, май 2008 г.)

Новый арендатор компенсировал предыдущему арендатору стоимость произведенных неотделимых улучшений. Вправе ли новый арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли амортизацию по неотделимым улучшениям, произведенным в арендованное имущество?

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Таким образом, возмещая предыдущему арендатору стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество, новый арендатор приобретает у него амортизируемое имущество.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде затрат по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). Также не учитываются расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ.

Следовательно, начисление амортизации по амортизируемому имуществу, приобретенному по договору купли-продажи, в целях налогообложения прибыли должно производиться в соответствии с положениями статей 256-259 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/025122.2 от 18 марта 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой