Вопрос: Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивает другой иностранной организации (резиденту Великобритании), не имеющей представительства в РФ, доходы от аренды движимого имущества, находящегося в РФ. Каков порядок налогообложения доходов в виде арендной платы у источника выплаты в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 9-10, май 2008 г.)

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивает другой иностранной организации (резиденту Великобритании), не имеющей представительства в РФ, доходы от аренды движимого имущества, находящегося в РФ. Каков порядок налогообложения доходов в виде арендной платы у источника выплаты в РФ?

В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной организации от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам такой иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ.

В пункте 1 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что порядок исчисления и удержания налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, осуществляется налоговым агентом. Налоговым агентом признается иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство и выплачивающая доход иностранной организации, указанный в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Следовательно, иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство и выплачивающая другой иностранной организации (не ведущей на территории РФ деятельности, приводящей к образованию ее постоянного представительства) доходы в виде арендной платы за арендованное у нее движимое имущество, используемое первой иностранной организацией на территории РФ, признается налоговым агентом. Поэтому она обязана произвести исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, выплачиваемых второй иностранной организации-налогоплательщику.

Между Правительством РФ и Великобританией заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94.

Если иностранная организация, являясь резидентом Великобритании, представляет иностранной организации - налоговому агенту подтверждение, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то налогообложение доходов у источника выплаты в РФ производится с учетом положений Конвенции (ст. 7, подп. 4 п. 2 ст. 310 и п. 1 ст. 312 НК РФ).

Документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, оформляются и представляются налоговому агенту в порядке, установленном в пункте 1 статьи 312 НК РФ и пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В случае непредставления иностранной организацией, получающей доходы от источников в Российской Федерации, налоговому агенту подтверждения своего постоянного местопребывания исчисление и удержание налога с доходов такой иностранной организации производится в порядке, установленном в главе 25 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/015229 от 18 февраля 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой